〔2025〕81號

當事人:大信會(huì )計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)大信所),住所:北京市海淀區。

郭安靜,女,江西星星科技股份有限公司(曾用名浙江星星科技股份有限公司,以下簡(jiǎn)稱(chēng)星星科技)2019年、2020年審計報告簽字注冊會(huì )計師。

陳偉,男,星星科技2019年審計報告簽字注冊會(huì )計師。

朱策明,男,星星科技2020年審計報告簽字注冊會(huì )計師。

依據《中華人民共和國證券法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證券法》)的有關(guān)規定,我會(huì )對大信所就星星科技年報審計執業(yè)未勤勉盡責行為進(jìn)行了立案調查,依法向當事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據及當事人依法享有的權利。應當事人大信所、郭安靜、陳偉、朱策明的要求,我會(huì )舉行了聽(tīng)證會(huì ),聽(tīng)取了上述當事人及其代理人的陳述和申辯。本案現已調查、辦理終結。

經(jīng)查明,大信所存在以下違法事實(shí):

一、大信所出具的星星科技2019年、2020年審計報告存在虛假記載

經(jīng)我會(huì )另案查明,因虛構銷(xiāo)售、虛構租賃和加工業(yè)務(wù)、虛構采購、虛假采購折扣及少計提商譽(yù)減值等事項,星星科技2019年年度報告和2020年年度報告存在虛假記載。

大信所為星星科技2019年度、2020年度財務(wù)報表提供審計服務(wù),審計業(yè)務(wù)收入合計為3,396,226.34元(稅后)。針對上述審計事項,大信所均出具了標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告,存在虛假記載。郭安靜、陳偉是星星科技2019年度財務(wù)報表審計報告的簽字注冊會(huì )計師。郭安靜、朱策明是星星科技2020年度財務(wù)報表審計報告的簽字注冊會(huì )計師。

二、大信所在對星星科技2019年度財務(wù)報表審計中未勤勉盡責

2019年度財務(wù)報表審計中,因星星科技存在業(yè)績(jì)壓力,收入是其關(guān)鍵績(jì)效指標之一,使得收入存在可能被確認不正確的期間或被操縱以達到目標或預期水平的固有風(fēng)險,大信所將其收入的確認作為關(guān)鍵審計事項。

審計底稿《星星科技重大事項匯報》顯示,2019年度星星科技“將部分賬齡較長(cháng)的存貨集中處置銷(xiāo)售,考慮到公司的產(chǎn)品基本是定制化產(chǎn)品,對該類(lèi)交易的真實(shí)性存疑”。大信所總部復核提出“項目組在執行常規審計程序基礎上,需要進(jìn)一步執行訪(fǎng)談等程序,以核實(shí)交易的真實(shí)性,并考慮對集團及所屬子公司新增客戶(hù)擴大核查范圍的程序安排”。對此,項目組進(jìn)一步履行了與公司高管、控股股東的溝通,實(shí)地走訪(fǎng)相關(guān)客戶(hù)、檢查相關(guān)客戶(hù)應收賬款的發(fā)函及回函情況等補充審計程序。

經(jīng)查,大信所的上述補充實(shí)地走訪(fǎng)的審計程序存在以下問(wèn)題:

第一,客戶(hù)訪(fǎng)談?dòng)涗浐?jiǎn)單、流于形式。對相關(guān)客戶(hù)的《訪(fǎng)談?dòng)涗洝穬H記載了客戶(hù)的主要產(chǎn)品、年產(chǎn)量、銷(xiāo)售模式、結算款項情況等基礎信息。對相關(guān)客戶(hù)的《訪(fǎng)談?dòng)涗洝穬H記載了與星星科技是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,采購產(chǎn)品用途、交易款項支付等基礎信息。上述訪(fǎng)談未見(jiàn)與星星科技業(yè)務(wù)往來(lái)的具體情況、業(yè)務(wù)合理性等實(shí)質(zhì)性問(wèn)題,未要求客戶(hù)的被訪(fǎng)談人員提供身份證明文件。

第二,未對走訪(fǎng)異常情況保持職業(yè)懷疑。大信所未關(guān)注到新增客戶(hù)訪(fǎng)談提供的《營(yíng)業(yè)收入詢(xún)證函》和《訪(fǎng)談?dòng)涗洝反嬖诠戮幪柌灰恢碌漠惓Ｇ闆r。除此之外,相關(guān)客戶(hù)未提供其他任何資料。大信所未對上述異常情況保持職業(yè)懷疑,未了解上述異常的原因,未執行進(jìn)一步審計程序,未獲取充分、適當的審計證據。

第三,走訪(fǎng)客戶(hù)數量少,占比低。大信所稱(chēng)受客觀(guān)原因影響,僅選擇了三家客戶(hù)進(jìn)行走訪(fǎng)。經(jīng)查,現場(chǎng)走訪(fǎng)的3家客戶(hù)的銷(xiāo)售額僅占上述交易的22.15%。上述事項涉及客戶(hù)的注冊地址與其他相關(guān)客戶(hù)在同一產(chǎn)業(yè)園,且銷(xiāo)售金額超過(guò)5,000萬(wàn)元,但未見(jiàn)項目組實(shí)際走訪(fǎng)。

上述異常情況涉及的相關(guān)公司均為實(shí)際交易金額與星星科技賬面記錄金額嚴重不符的客戶(hù)。

大信所的上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》(財會(huì )〔2019〕5號)第六條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》(財會(huì )〔2016〕24號)第十條、第十一條、第十三條、第十五條的規定。

三、大信所在對星星科技2020年年度財務(wù)報表審計中未勤勉盡責

(一)內部控制測試存在的問(wèn)題

大信所在星星科技及其某子公司的采購與付款循環(huán)穿行測試程序中,所檢查的同一項業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節獲取的相關(guān)文件并非同一供應商,不符合穿行測試的要求。相關(guān)審計工作底稿將“控制活動(dòng)是否達到執行”記載為“是”,但缺少充分、適當的審計證據支持。

上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》(財會(huì )〔2019〕5號)第八條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1314號——審計抽樣》(財會(huì )〔2010〕21號)第二十一條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》(財會(huì )〔2016〕24號)第十條的規定。

(二)營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序存在的問(wèn)題

審計工作底稿記載,大信所對星星科技《營(yíng)業(yè)收入完整性檢查表》、星星科技相關(guān)子公司《營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額檢查表》和《產(chǎn)品銷(xiāo)售收入檢查表》中所列明細進(jìn)行抽查過(guò)程中,查驗了相關(guān)送貨單、合同以及對應科目。大信所未對相關(guān)單據及其附件的異常充分關(guān)注,未關(guān)注到部分客戶(hù)的收貨地址與注冊地址、辦公地址明顯不一致;部分客戶(hù)的收貨人同時(shí)為其他客戶(hù)的函證聯(lián)系人和法定代表人;送貨單日期早于出貨單的簽署日期等異常情況。大信所未保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑,未執行進(jìn)一步的審計程序消除疑慮,未獲取充分、適當的審計證據。經(jīng)查,上述異常情況涉及的相關(guān)公司均為實(shí)際交易金額與星星科技賬面記錄金額嚴重不符的客戶(hù)。

大信所的上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》(財會(huì )〔2019〕5號)第二十八條、第二十九條,《中國注冊會(huì )計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》(財會(huì )〔2019〕5號)第十三條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》(財會(huì )〔2016〕24號)第十條的規定。

(三)應收賬款函證程序執行不到位

大信所執行應收賬款函證程序時(shí),未對回函單位與發(fā)函單位不一致、不同客戶(hù)由同一人寄出回函的異常情況保持職業(yè)懷疑。經(jīng)查,相關(guān)公司均為實(shí)際交易金額與星星科技賬面記錄金額嚴重不符的客戶(hù)。

上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》(財會(huì )〔2019〕5號)第二十八條,《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》(財會(huì )〔2010〕21號)第十七條、第二十三條,《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》(財會(huì )〔2016〕24號)第十一條的規定。

(四)長(cháng)期股權投資實(shí)質(zhì)性程序執行不到位

2020年度,星星科技對相關(guān)公司預付投資款55,000萬(wàn)元。相關(guān)公司將11,000萬(wàn)元資金拆借給深圳某公司。審計底稿記錄“為防止資金拆借相關(guān)資金在星星科技體外循環(huán),我們關(guān)注了星星科技相關(guān)往來(lái)核算客戶(hù)及資金流水核查,……經(jīng)核查,無(wú)異?！?。

大信所未關(guān)注到深圳某公司同時(shí)是星星科技某子公司的供應商。大信所未保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑,未執行進(jìn)一步的審計程序消除疑慮,未獲取充分、適當的審計證據。

上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》(財會(huì )〔2019〕5號)第二十八條、第二十九條,《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》(財會(huì )〔2016〕24號)第十條的規定。

(五)客戶(hù)訪(fǎng)談程序執行存在問(wèn)題

大信所執行客戶(hù)訪(fǎng)談程序存在執行不到位的情形。一方面,客戶(hù)訪(fǎng)談資料收集不完整。對相關(guān)客戶(hù)訪(fǎng)談時(shí),未留存被訪(fǎng)談人身份證明資料。另一方面,未對客戶(hù)訪(fǎng)談收集資料的異常保持職業(yè)懷疑。大信所未關(guān)注到相關(guān)客戶(hù)訪(fǎng)談提供的資料和應收賬款函證回函存在公章編號不一致的異常情況。

上述行為不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》(財會(huì )〔2019〕5號)第二十八條、第二十九條,《中國注冊會(huì )計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》(財會(huì )〔2019〕5號)第十三條,《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》(財會(huì )〔2016〕24號)第十條、第十一條、第十三條、第十五條的規定。

上述違法事實(shí),有審計業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計底稿、審計報告、相關(guān)人員詢(xún)問(wèn)筆錄等證據證明,足以認定。

我會(huì )認為,大信所的上述行為違反了《證券法》第一百六十三條的規定,構成《證券法》第二百一十三條第三款所述“證券服務(wù)機構違反本法第一百六十三條的規定,未勤勉盡責,所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的”違法行為。星星科技2019年年度審計報告簽字會(huì )計師郭安靜、陳偉,2020年年度審計報告簽字會(huì )計師郭安靜、朱策明是直接負責的主管人員。

當事人大信所、郭安靜、陳偉、朱策明及其代理人提出已審慎勤勉執業(yè)、相關(guān)瑕疵不屬于故意或嚴重違反注意義務(wù)的情形、相關(guān)問(wèn)題系程序性瑕疵、懇請重新核定業(yè)務(wù)收入、申辯人積極配合監管機關(guān)、情節輕微等申辯意見(jiàn),請求免于、減輕或從輕處罰。經(jīng)復核,在案證據足以證明當事人明顯未勤勉盡責,量罰已充分考慮當事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節與社會(huì )危害程度,除對大信所部分申辯意見(jiàn)予以采納外,對其他申辯意見(jiàn)不予采納。

根據當事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節與社會(huì )危害程度,依據《證券法》第二百一十三條第三款的規定,我會(huì )決定:

一、責令大信會(huì )計師事務(wù)所(特殊普通合伙)改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入3,396,226.34元,并處以9,500,000元罰款;

二、對郭安靜給予警告,并處以60萬(wàn)元罰款;對陳偉、朱策明給予警告,并分別處以50萬(wàn)元罰款。

上述當事人應自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內,將罰沒(méi)款直接匯交國庫。具體繳款方式見(jiàn)本處罰決定書(shū)所附說(shuō)明。同時(shí),須將注有當事人名稱(chēng)的付款憑證復印件送中國證券監督管理委員會(huì )行政處罰委員會(huì )辦公室備案。當事人如果對本處罰決定不服,可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內向中國證券監督管理委員會(huì )申請行政復議(行政復議申請可以通過(guò)郵政快遞寄送至中國證券監督管理委員會(huì )法治司),也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內直接向有管轄權的人民法院提起行政訴訟。復議和訴訟期間,上述決定不停止執行。

中國證監會(huì )

2025年6月5日