關(guān)于對中興華會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定

〔2025〕10號 

中興華會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）：

根據《中華人民共和國證券法》有關(guān)規定，我辦牽頭對你所內部治理、質(zhì)量控制、獨立性及以下項目進(jìn)行了檢查：

一是包頭華資實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華資實(shí)業(yè)）2023年財務(wù)報表審計項目（報告文號：中興華審字（2024）第013367號）；

二是青島冠中生態(tài)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)冠中生態(tài)）2023年財務(wù)報表審計項目（報告文號：中興華審字（2024）第030148號）。

經(jīng)查，你所存在以下問(wèn)題：

一、內部治理、質(zhì)量控制及獨立性存在的問(wèn)題

（一）內部治理存在的問(wèn)題

一是人員管理不到位，對合伙人考核評價(jià)未體現質(zhì)量導向，未在全所范圍內統一安排執業(yè)人員。二是違反制度規定，部分上市公司審計項目承做團隊委派未經(jīng)首席合伙人批準。三是信息化管理不到位，信息系統的建設和運行情況不足以滿(mǎn)足一體化管理和治理決策的需求。上述情形不符合《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第三十三條、第五十二條，《會(huì )計師事務(wù)所一體化管理辦法》（財會(huì )〔2022〕12號）第十四條、第十五條的規定。

（二）質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

一是質(zhì)量控制程序執行不到位，未恰當評估新加入團隊帶入審計項目風(fēng)險。二是違反規定委派存在不良執業(yè)誠信記錄的人員執行審計業(yè)務(wù)。三是質(zhì)量復核獨立性不足，同一年度多個(gè)審計項目間存在交叉復核。四是具體業(yè)務(wù)的承接與保持執行不到位，個(gè)別審計項目總所未審批即承接，部分審計項目質(zhì)量復核人員委派不及時(shí)。五是審計工作底稿管理不到位，部分審計項目工作底稿未及時(shí)歸檔。上述情形不符合《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第六十二條、第六十三條、第六十六條，《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5102號——項目質(zhì)量復核》（2020年11月19日發(fā)布）第十九條、第二十二條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2022年12月22日修訂）第十七條的規定。

（三）獨立性存在的問(wèn)題

一是部分審計項目存在或有收費安排。二是未對員工及其近親屬買(mǎi)賣(mài)客戶(hù)股票建立有效的管控機制。三是內幕信息知情人登記流于形式，部分審計項目未填寫(xiě)知悉內幕信息時(shí)間、內容和知悉方式等內容。四是個(gè)別審計項目質(zhì)量復核人員未按規定進(jìn)行輪換。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》（2020年12月17日修訂）第五十四條、第一百一十三條、第一百一十八條，《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第五十六條、第五十七條，《上市公司監管指引第5號——上市公司內幕信息知情人登記管理制度》（證監會(huì )公告〔2022〕17號）第八條的規定。

二、項目執業(yè)質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）華資實(shí)業(yè)項目

1.控制測試程序不到位。一是部分循環(huán)穿行測試的樣本資料與檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)不一致。二是在了解被審計單位及其環(huán)境時(shí)，部分審計程序未見(jiàn)相關(guān)工作底稿。三是未對采購與付款循環(huán)測試中抽選樣本的異常情形予以記錄和說(shuō)明。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》（2022年12月22日修訂）第八條、第十條、第十七條的規定。

2.函證程序不到位。一是在執行應收賬款、應收票據函證程序時(shí)，樣本選取不充分或不恰當。二是未對部分回函差異保持應有的職業(yè)懷疑，并實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》（2022年12月22日修訂）第六條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》（2010年11月1日修訂）第十一條、第二十一條的規定。

3.檢查程序不到位。一是對部分租賃負債、使用權資產(chǎn)折舊、借款利息項目的測算過(guò)程不完整，審定數缺乏充分的審計證據。二是對于關(guān)注到的黃原膠項目采購成本調整事項，未對涉及的工程物資等相應科目進(jìn)行審計調整，或充分說(shuō)明不予調整的原因。三是檢查記錄不充分，部分底稿中記錄的檢查情況與獲取的審計證據不一致。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》（2022年12月22日修訂）第六條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》（2022年12月22日修訂）第十條的規定。

4.對關(guān)鍵審計事項相關(guān)程序不到位。一是對于評定認為“該項業(yè)務(wù)單項履約義務(wù)屬于某一時(shí)點(diǎn)履行”的收入，未對其確認依據及其合理性予以充分說(shuō)明。二是未對盤(pán)點(diǎn)差異及資產(chǎn)負債表日至盤(pán)點(diǎn)日期間的固定資產(chǎn)變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計程序，未對長(cháng)期閑置資產(chǎn)未計提減值準備的合理性獲取充分適當的審計證據。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》（2022年12月22日修訂）第六條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》（2022年12月22日修訂）第十條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1332號——期后事項》（2016年12月23日修訂）第九條的規定。

（二）冠中生態(tài)項目

1.風(fēng)險評估程序不到位。舞弊風(fēng)險評估與應對底稿中識別的認定層次重大錯報風(fēng)險僅包括收入，未考慮被審計單位部分業(yè)務(wù)的成本內部控制和核算準確性直接影響收入確認與計量的情形。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號——重大錯報風(fēng)險的識別和評估》（2022年12月22日修訂）第十七條、第十八條的規定。

2.控制測試程序不到位。一是未對識別為具有財務(wù)重大性的子公司執行控制測試。二是采購與付款業(yè)務(wù)流程控制測試記錄樣本不完整。三是銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程記錄的內容與樣本存在偏差。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》（2022年12月22日修訂）第八條、第十條、第十七條的規定。

3.函證程序不到位。一是應付賬款審計底稿中記錄的函證金額與詢(xún)證函存在差異。二是未對應收賬款異常函證結果進(jìn)行記錄和分析。三是部分函證替代測試程序執行不到位，獲取的支持性證據不充分。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》（2010年11月1日修訂）第二十三條的規定。

4.檢查程序不到位。一是未對同一客戶(hù)合同資產(chǎn)與應收賬款信用風(fēng)險判斷不同的情形予以分析說(shuō)明，未實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。二是未對檢查過(guò)程中部分項目合同金額與收入金額不一致的情形予以充分關(guān)注，未實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。三是部分底稿中記錄的檢查數量、檢查內容與實(shí)際執行情況不一致。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022年12月22日修訂）第二十八條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條的規定。

你所的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第四十五條、第四十六條的規定。根據《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第五十五條的規定，我辦決定對你所采取出具警示函的監督管理措施。

現提醒你所關(guān)注以下事項：一是嚴格遵照相關(guān)法律法規和執業(yè)規范等規定，及時(shí)采取措施完善內部治理體系，健全質(zhì)量控制制度，加強獨立性管理，確保審計執業(yè)質(zhì)量。二是督促相關(guān)執業(yè)人員加強對證券期貨相關(guān)法律法規和《中國注冊會(huì )計師審計準則》《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則》的學(xué)習，勤勉盡責履行審計工作義務(wù)。你所應當在收到本決定書(shū)之日起30日內向我辦提交書(shū)面整改報告。

如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內向中國證監會(huì )提出行政復議申請，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。

                               中國證監會(huì )深圳專(zhuān)員辦  

             2025年1月23日