關(guān)于對丁兆棟、張霞采取出具警示函措施的決定

〔2025〕12號 

丁兆棟、張霞：

根據《中華人民共和國證券法》有關(guān)規定，我辦對中興華會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）執行的青島冠中生態(tài)股份有限公司2023年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：中興華審字（2024）第030148號）進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，你們作為簽字注冊會(huì )計師，在執業(yè)過(guò)程中存在以下問(wèn)題：

一、風(fēng)險評估程序不到位

舞弊風(fēng)險評估與應對底稿中識別的認定層次重大錯報風(fēng)險僅包括收入，未考慮被審計單位部分業(yè)務(wù)的成本內部控制和核算準確性直接影響收入確認與計量的情形。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號——重大錯報風(fēng)險的識別和評估》（2022年12月22日修訂）第十七條、第十八條的規定。

二、控制測試程序不到位

一是未對識別為具有財務(wù)重大性的子公司執行控制測試。二是采購與付款業(yè)務(wù)流程控制測試記錄樣本不完整。三是銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程記錄的內容與樣本存在偏差。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》（2022年12月22日修訂）第八條、第十條、第十七條的規定。

三、函證程序不到位

一是應付賬款審計底稿中記錄的函證金額與詢(xún)證函存在差異。二是未對應收賬款異常函證結果進(jìn)行記錄和分析。三是部分函證替代測試程序執行不到位，獲取的支持性證據不充分。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》（2010年11月1日修訂）第二十三條的規定。

四、檢查程序不到位

一是未對同一客戶(hù)合同資產(chǎn)與應收賬款信用風(fēng)險判斷不同的情形予以分析說(shuō)明，未實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。二是未對檢查過(guò)程中部分項目合同金額與收入金額不一致的情形予以充分關(guān)注，未實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。三是部分底稿中記錄的檢查數量、檢查內容與實(shí)際執行情況不一致。上述情形不符合《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022年12月22日修訂）第二十八條，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1301號——審計證據》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條的規定。

你們的上述行為違反了中國證監會(huì )《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第四十五條、第四十六條的規定。根據《上市公司信息披露管理辦法》（證監會(huì )令第182號）第五十五條的規定，我辦決定對你們采取出具警示函的監督管理措施。

現提醒你們加強對證券期貨相關(guān)法律法規的學(xué)習，勤勉盡責履行審計工作義務(wù)。你們應當在收到本決定書(shū)之日起30日內向我辦提交書(shū)面整改報告。

如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內向中國證監會(huì )提出行政復議申請，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。

                               中國證監會(huì )深圳專(zhuān)員辦  

             2025年1月23日